Irpf - Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas en Uruguay

NATURALEZA DEL IMPUESTO
Anual. Personal y directo, de fuente Uruguaya

RENTAS COMPRENDIDAS: Rendimientos de capital, Incrementos patrimoniales, Rentas de trabajo, Imputaciones de renta que establezca la ley (art. 7 del Ttulo 7 - EARS).

ASPECTO ESPACIAL
: Rentas provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados econmicamente en la Repblica

ASPECTO TEMPORAL: El IRPF se liquidar anualmente. En el primer ejercicio de vigencia de la ley el perodo de liquidacin ser semestral por los ingresos devengados entre el 1 de julio y el 31 de diciembre de 2007.
El acaecimiento del hecho generador se producir al 31 de diciembre de cada ao, salvo en el caso de fallecimiento del contribuyente, en cuyo caso deber realizarse una liquidacin a esa fecha.

Se aplica el principio de lo devengado, salvo el caso de las diferencias de cambio y los reajustes de precios, los que se computarn al momento del cobro.


RESIDENCIA FISCAL: Concepto nuevo en los tributos uruguayos. Origen en Modelos internacionales y Derecho Comparado.

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: Definicin general: Lugar fijo de negocios. Ejemplos: Sede, oficina, sucursales, obras, servicios de consultora.

SUJETOS PASIVOS
Contribuyentes: personas fsicas residentes en el territorio nacional y los ncleos familiares compuestos por residentes que optaron por liquidar por NF.
Son residentes:
  • Quienes permanezcan mas de 183 das durante el ano civil
  • Quienes tengan el ncleo principal de sus actividades o intereses econmicos en el pas
  • Cuando el cnyuge y los hijos residan habitualmente en el territorio nacional.
Responsables: Se otorga al Poder Ejecutivo la facultad de designar agentes de retencin y de percepcin, responsables por obligaciones tributarias de terceros y responsables sustitutos de este impuesto.

NO RESIDENTES: Se consideran No Residentes, a condicin de reciprocidad, los extranjeros que residan habitualmente en nuestro pas, en determinadas circunstancias

Personal extranjero que preste servicios personales en Zona Franca, puede optar por tributar el IRNR sobre las rentas de trabajo, bajo ciertas condiciones (actividades desarrolladas exclusivamente en Zona Franca que no formen parte de prestaciones realizadas a residentes fuera de ZF) .

SISTEMA DUAL:
CATEGORA I: Rentas derivadas del capital, los incrementos patrimoniales y de similar naturaleza.
CATEGORA II: Rentas derivadas del trabajo, obtenidas dentro o fuera de la relacin de dependencia, salvo las comprendidas en el IRAE, y las de similar naturaleza.

SE DEBER LIQUIDAR EL IMPUESTO POR SEPARADO PARA CADA UNA DE LAS CATEGORAS

CATEGORIA I:
Rendimientos de Capital: Toda renta en dinero o en especie, que provenga directa o indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y siempre que no estn afectados a la obtencin por parte de dicho sujeto a rentas comprendidas en el IRAE, el IMEBA o el Impuesto a los No Residentes.

Incrementos patrimoniales: Rentas derivadas de la enajenacin, cesin de derechos posesorios o cualquier negocio jurdico que transmita el dominio de bienes corporales o incorporales

RENDIMIENTOS DE CAPITAL: Rendimientos del capital inmobiliario son rentas derivadas de arrendamientos, subarrendamientos, cesin de derechos de uso o goce de inmuebles, que no constituyan una transmisin patrimonial.

Deduccin: La comisin de la administradora de propiedades y honorarios profesionales vinculados a los contratos y el IVA. Contribucin Inmobiliaria e Impuesto de Enseanza Primaria. En caso de subarriendo, los arrendamientos pagados.


RENDIMIENTOS DE CAPITAL: Rendimientos del capital mobiliario son rentas derivadas de depsitos, prestamos, y toda otra colocacin de capital o crdito de cualquier naturaleza, excepto las originadas en la participacin en el patrimonio de los contribuyentes de Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas (IRAE).

Tambin incluye las rentas derivadas del arrendamiento, cesin de derechos o similares de bienes corporales muebles y de bienes incorporales (marcas, patentes, derechos de autor, derechos federativa de deportistas, etc.), las rentas vitalicias de capital y la cesin de derecho de explotacin de imagen.

INCREMENTOS PATRIMONIALES: Rentas correspondientes a transmisiones patrimoniales originadas en cualquier negocio jurdico que importe ttulo hbil para trasmitir el dominio y sus desmembramientos, sobre bienes de cualquier naturaleza.

Tambin se incluye el resultado de comparar el valor en plaza con el Valor fiscal de los bienes donados, siempre que aqul fuera mayor a ste.


EXONERACIONES: Utilidades distribuidas por las sociedades personales cuyos ingresos anuales no superen el lmite de UI 4.000.000. Utilidades distribuidas por los sujetos prestadores de servicios personales fuera de la relacin de dependencia que hayan quedado incluidos en el IRAE por opcin o por inclusin preceptiva.

INCREMENTOS PATRIMONIALES: Se entiende que NO existe incremento patrimonial en
  1. la disolucin de la Sociedad conyugal o particin
  2. las transferencias por el modo de sucesin y
  3. la disolucin de las sucesiones indivisas, los condominios, las sociedades civiles y dems entidades con personera jurdica, siempre que stas no obtengan rentas alcanzadas por el IRAE, IMEBA o el Impuesto a los No Residentes.

Resultado por enajenacin de inmuebles :
La renta ser la diferencia entre precio de venta - (costo fiscal + ITP del enajenante)

El precio de venta no puede ser inferior al valor catastral
El Costo Fiscal = valor de compra + incremento de IPC y de UI.

Se admitir incluir en el costo fiscal el costo de las mejoras documentadas
OPCION: Inmuebles adquiridos antes de la ley, la renta computable = 15% del PV.


Resultado por otras transmisiones patrimoniales
Se aplicarn los mismos criterios para su determinacin que los establecidos para las enajenaciones de inmuebles, siempre que se pueda comprobar fehacientemente el valor fiscal de los bienes transferidos.

Si ello no fuera posible, la renta computable se determinar aplicando al precio de la enajenacin el 20% excluido el ITP, criterio que tambin podr ser utilizado para los bienes adquiridos antes de la vigencia de esta ley.


TASAS DE IRPF:
  • Intereses de depsitos a ms de un ao en Instituciones de Intermediacin Financiera, en moneda nacional o en Unidades Indexadas: 3%
     
  • Intereses de obligaciones y otros ttulos de deuda, emitidos a plazos mayores a tres aos mediante suscripcin pblica y cotizacin burstil: 3%
     
  • Intereses de depsitos a un ao o menos en moneda nacional y sin clusula de reajuste: 5%
     
  • Dividendos o utilidades pagados o acreditados por contribuyentes de IRAE: 7% Derecho de Autor 7%.
     
  • General: 12%

EXONERACIONES DE IRPF:
  • Intereses de Ttulos de Deuda Pblica
  • Resultados obtenidos en las AFAP
  • Incrementos patrimoniales derivados del rescate de capital de contribuyentes de IRAE.
  • Renta por enajenacin de acciones y dems participaciones en el capital de entidades contribuyentes del IRAE y las exoneradas de dicho impuesto en virtud de normas constitucionales, cuando ese capital est expresado en ttulos al portador.
  • Utilidades y dividendos distribuidos excepto los pagados o acreditados por los contribuyentes de IRAE correspondientes a rentas comprendidas en ese impuesto.
  • Donaciones recibidas
  • Rentas por diferencia de cambio originada en la tenencia de moneda extranjera, o en depsitos y crditos en dicha moneda salvo cuando correspondan a crditos a cobrar por rendimientos del capital, rendimientos del trabajo, o saldos de precios por transmisiones patrimoniales de bienes diferentes a los antes mencionados y a los mencionados en el punto siguiente.
  • Incrementos patrimoniales derivados de las transmisiones patrimoniales, cuando el monto de las mismas no superen las 30.000 U.I consideradas individualmente y siempre que la suma de todas ellas no superen las 90.000 U.I en el ao.

Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas

EXONERACIONES
Las rentas derivadas de arrendamientos de inmuebles que no superen las 40 BPC anuales siempre que el titular autorice expresamente el levantamiento del secreto bancario y que no obtenga otras rentas de capital gravados mayores a 3 BPC.

Las rentas derivadas de investigacin y desarrollo en las reas de biotecnologa y bioinformtica y las de produccin de soportes lgicos y servicios vinculados a los mismos que determine el Poder Ejecutivo, siempre que sean aprovechados ntegramente en el exterior

Los incrementos patrimoniales derivados de la enajenacin de inmuebles que constituyan la vivienda del enajenante, siempre que i) el monto de la operacin no supere las 1.200.000 UI ii) que no menos del 50% se destine a la adquisicin de una nueva vivienda iii) en un plazo no mayor a 12 meses y iv) que el valor de la adquisicin no sea superior a 1.800.000 UI.




CATEGORIA II
Rentas de Trabajo: Servicios personales en relacin de dependencia, Servicios personales fuera de la relacin de dependencia.

Relaciones de dependencia
Estarn gravados todos los ingresos, regulares o extraordinarios, en dinero o en especie, en concepto de retribucin de su actividad personal en relacin de dependencia. Quedan incluidos los sueldos de dueos o socios reales o fictos, que constituyan gasto deducible para el IRAE

Tambin se incluyen las indemnizaciones por despido en el monto que superen el mnimo legal correspondiente. Se permite deducir los crditos incobrables correspondientes a ingresos devengados despus de la vigencia del impuesto.

Fuera de relacin de dependencia
Las derivadas de la prestacin de servicios personales fuera de la relacin de dependencia, que no se encuentren incluidas en el IRAE en forma obligatoria u opcional.

En este caso la renta computable se determinar deduciendo del monto total de los ingresos un 30% en concepto de gastos. Adicionalmente se podrn deducir los crditos incobrables

DEDUCCIONES:
  • Aportes jubilatorios al BPS, Caja de Jubilaciones y Pensiones Militares, Policial, Bancaria, de Profesionales Universitarios, Notarial y a las Sociedades Administradoras de Fondos Complementarios de Previsin Social, segn corresponda.
  • Aportes a Ex DISSE , al Fondo de Reconversin Laboral, al Fondo Sistema Notarial de Salud y cajas de Auxilio o seguros convencionales
  • Aporte al Fondo de Solidaridad y su adicional
  • Atencin medica a los hijos menores de edad a cargo del contribuyente por 13 BPC anuales por hijo. Esta deduccin se duplica en caso de hijos menores o mayores, declarados incapaces legalmente y aquellos que sufran discapacidades graves segn determine la reglamentacin.
  • Atencin mdica de los jubilados y pensionistas en un monto de 12 BPC anuales.
  • Aportes de afiliados activos y pasivos de la Caja Bancaria para el fondo de subsidio de desempleo bancario

BASE IMPONIBLE

+ Rentas de dependiente
+ Rentas por servicios fuera de la relacin de dependencia
+ Rentas Jubilaciones y pensiones
- Incobrables
- Gastos Admitidos x escala de tasas
- Perdidas fiscales ejercicios anteriores

El impuesto es de liquidacin anual y se prev la posibilidad de establecer pagos a cuenta.

Alcuota para tramos de ingresos
Escala de Tasas sobre base anual (para INIDIVIDUAL):
Hasta 84 BPC 0%
Entre 84 y 120 BPC 10%
Entre 120 y 180 BPC 15%
Entre 180 y 600 BPC 20%
Entre 600 y 1200 BPC 22%
Ms de 1200 BPC 25%

Valor ao 2010 de la BPC $ 2.061


Alcuota para deducciones
Escala de Tasas sobre base anual (para INIDIVIDUAL):
Hasta 36 BPC 10%
Entre 36 y 96 BPC 15%
Entre 96 y 516 BPC 20%
Entre 516 y 1.116 BPC 22%
Ms de 1.116 BPC 25%

Valor ao 2010 de la BPC $ 2.061


Liquidacin por Ncleo Familiar
En el caso de liquidar el IRPF por Ncleo Familiar existen escalas y tasas a aplicar diferentes a las de los individuales.

A su vez dentro del NF hay diferentes escalas segn si individualmente ambos cnyuges ganan ms o menos de 12 SMN al ao o no.